Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Движимое имущество что относится с 2021 года

Движимое имущество что относится с 2021 года

Движимое имущество что относится с 2021 года

Что относится к движимому имуществу по закону

Copyright: фотобанк Лори В законодательстве понятие «имущество» включает в себя две категории: недвижимое и движимое имущество. Что относится в ту или иную группу определяет статья 130 ГК РФ. Но если в ней дан перечень вещей, которые можно отнести к недвижимости, то с понятием движимого имущества нередко возникают спорные моменты. Вышеуказанная норма ГК РФ говорит буквально следующее: движимое имущество – это то, что нельзя отнести к категории недвижимости.

Значит, прежде всего, нужно определить, что российское законодательство относит к недвижимому имуществу. ГК РФ дает следующий перечень недвижимых объектов:

  1. Прочие объекты, которые законодательными актами отнесены к недвижимым вещам (например, космические объекты).
  2. Суда (морские, воздушные и внутреннего плавания), которые подлежат государственной регистрации.
  3. Здания, сооружения, помещения (как нежилые, так и жилые).
  4. Части сооружений (зданий), на которых размещают средства транспорта (машиноместа), при условии, что их границы описаны в установленном порядке, согласно законодательству о кадастровом учете.
  5. Земельные участки, участки недр и все, прочно связанное с землей (то, что невозможно переместить без ущерба для него).
  6. Объекты незавершенного строительства.

Соответственно, к движимым вещам можно отнести все, что не перечислено в вышеприведенном списке.

Об этом говорит пункт 2 статьи 130 ГК РФ, относя к движимому имуществу также деньги и ценные бумаги.

В большинстве случаев владелец не должен регистрировать свое движимое имущество.

Наглядный пример вещи, относящейся к движимому имуществу и подлежащей регистрации – автомобиль. Сделки с движимым имуществом также не требуют обязательной госрегистрации, за некоторым исключением (например, если вещь, являющаяся предметом сделки, ограничена в обороте).

Для чего необходимо определять, к какой из категорий нужно относить имущество? Можно выделить следующие причины:

  1. Юридические сделки. При купле, продаже, дарении и т.д. последовательность действий будет зависеть от того, с каким имуществом совершается сделка, с движимым или относящимся к категории недвижимости. Например, все сделки с недвижимостью оформляются только в письменном виде и должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.
  2. . Недвижимое имущество компаний облагается налогом, а за некоторую часть движимого имущества его владелец не несет никакой налоговой нагрузки. Так, не облагается налогом движимое имущество организаций, учтенное в составе основных средств, и отнесенное к первой или второй группе амортизации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
  3. на предприятии. Движимое имущество бюджетного учреждения отражается в учете на отдельных счетах, это же касается прочих хозяйствующих субъектов. От того, к какой группе будет отнесено имущество, будет зависеть организация его учета. Например, порядок начисления амортизации (ее отсутствие), отнесение имущества к основным или оборотным средствам и т.д.

В случае с физическими лицами все несколько проще – им необходимо знать, какое из имущества можно отнести к недвижимому и движимому, но подлежащему регистрации.

Обладание прочими движимыми вещами, например, домашней утварью и бытовой техникой, не несет для них никаких налоговых последствий. Основными признаками недвижимости можно назвать следующие:

  1. Невозможность изменить местоположение имущества без потери его качества или целостности.
  2. Постоянное местоположение, привязка к местности.

Так, например, нельзя изменить местоположение земельного участка или увезти дом. Также нельзя считать движимыми различные коммуникации – водопровод, канализацию, встроенную систему кондиционирования и т.п.

Основным отличительным признаком движимых вещей является возможность перемещать их в пространстве без потери их основных качеств. К движимому имуществу относятся и одушевленные предметы имущества (домашние и сельскохозяйственные животные, птицы и т.п.).

Законодательство не содержит конкретный список вещей, которые можно отнести к движимому имуществу. В нормах ГК РФ приведен перечень недвижимых вещей, а все имущество, которое не входит в него можно отнести к движимому. Определять принадлежность имущества к той или иной категории необходимо для целей налогообложения и оформления сделок с ним.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в Рубрики: Tags: Понравилась статья?

Подпишитесь на рассылку Законодательство | 14:35 2 апреля 2018 Законодательство | 10:51 25 марта 2016 Законодательство | 11:25 10 ноября 2016 Законодательство | 13:25 25 января 2017 Законодательство | 10:55 5 апреля 2017 Законодательство | 12:14 4 июля 2017 Законодательство | 14:01 28 июля 2017 Законодательство | 12:17 2 августа 2017 Законодательство | 17:28 11 октября 2017 Законодательство | 11:42 20 декабря 2017 Законодательство | 10:25 2 марта 2018 Законодательство Законодательство | 12:00 8 июня 2018 Законодательство | 14:49 30 июля 2018 Законодательство | 14:47 24 сентября 2018 Декретный отпуск Пенсионеры Пенсионеры ИП Кадровое делопроизводство Пенсионеры, Транспортный налог Пенсионеры Бухгалтерский учет УСН Выплаты персоналу Наличные расчеты Страховые взносы ПФР Бухгалтерский учет Прием на работу Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2021 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Движимое и недвижимое имущество для целей налогообложения

26 октября 2018 ФНС России в рассказала, какими критериями должны руководствоваться компании и налоговые органы на местах, чтобы определить, к какому виду имущества (движимому или недвижимому) относится основное средство в целях обложения налогом на имущество.

Порядок обложения налогом на имущество зависит от того, является объект движимым или недвижимым имуществом. Так, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (за исключением полученного при реорганизации и ликвидации, а также от взаимозависимых лиц), освобождено от налогообложения (п.

25 ст. 381 НК РФ). Напомним, что с 1 января 2018 г. эта льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия им соответствующего закона (п.

1 ст. 381.1 НК РФ). А с 1 января 2021 г. движимое имущество вообще не будет признаваться объектом налогообложения. Налогом будет облагаться только недвижимость (п.

1 ст. 374 НК РФ в редакции ).

Таким образом, компании важно четко понимать, какое имущество относится к движимому, а какое — к недвижимому.

Определения понятий движимого и недвижимого имущества Налоговый кодекс не содержит. Поэтому в соответствии с п. 1 ст.

11 НК РФ их следует применять в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства.

О том, что такое недвижимое имущество, сказано в п. 1 ст. 130 ГК РФ. Согласно этой норме к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

1 ст. 130 ГК РФ. Согласно этой норме к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Также недвижимостью являются:

  1. подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
  2. жилые и нежилые помещения, предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В пункте 1 ст.

130 ГК РФ установлено, что к недвижимым вещам законом может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п.

2 ст. 130 ГК РФ). Как уже было указано выше, здания, строения, а также жилые и нежилые помещения относятся к недвижимости.

В комментируемом письме ФНС России разъяснила, что при определении понятий «здание», «сооружение», «помещение» следует руководствоваться «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон № 384-ФЗ). Так, согласно подп. 6 п. 2 ст.

2 Закона № 384-ФЗ зданием считается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных. Обратите внимание, в письме Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 (доведено письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@) сказано, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Под сооружением понимается результат строительства в виде объемной, плоскостной или линейной строительной системы, имеющей наземную, надземную и (или) подземную части, состоящей из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенной для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп.

23 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

А помещение — это часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (подп. 14 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ). Минфин согласен с тем, что при определении состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, в целях исчисления налога на имущество нужно руководствоваться Законом № 384-ФЗ.
Минфин согласен с тем, что при определении состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, в целях исчисления налога на имущество нужно руководствоваться Законом № 384-ФЗ.

В письме от 24.08.2017 № 03-05-05-01/54266 финансисты указали, что под объектом недвижимого имущества (зданием, сооружением) понимается единый конструктивный объект капитального строительства, включающий в себя совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Статьей 131 ГК РФ предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимость подлежат государственной регистрации.

Возникает вопрос: относится ли имущество к недвижимости, если права на нее не зарегистрированы? В комментируемом письме налоговики указали, что в этом случае нужно учитывать выводы, содержащиеся в Определении Верховного суда РФ от 07.04.2016 по делу № 310-ЭС15-16638. Суд отметил, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания законодательства, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей.

При этом государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

Аналогичные разъяснения содержатся в Определении Верховного суда РФ от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520. Исходя из этого, налоговики привели следующий алгоритм действий для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости.

В первую очередь нужно установить, есть ли запись об объекте в ЕГРН. Если есть, то такой объект признается недвижимостью. Если записи в ЕГРН нет, нужно проверить наличие оснований, подтверждающих прочность связи объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.
Если записи в ЕГРН нет, нужно проверить наличие оснований, подтверждающих прочность связи объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению. Например, в отношении объектов капитального строительства исследованию подлежат документы технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.

Налоговики также обратили внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13, в котором сказано, что по смыслу гражданского законодательства права могут быть зарегистрированы лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав.

Как мы уже говорили, если объект не удовлетворяет критериям признания недвижимости, он считается движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Между тем на практике с определением «движимости» имущества зачастую возникают проблемы. Некоторые виды промышленного оборудования монтируются на фундаменте.

А поскольку одним из критериев признания имущества недвижимостью является его связь с землей, возникает вопрос: к какому виду имущества относится такое оборудование? Разъяснения на этот счет содержатся в упомянутом ранее письме Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590/12.

Минпромторг как федеральный орган исполнительной власти, ответственный за реализацию промышленной политики, считает необоснованным отнесение оборудования, машин и иных основных средств промышленного производства к недвижимому имуществу. Объясняется это тем, что недвижимость участвует в гражданском обороте только в комплексе с земельным участком (правами на земельный участок), на котором она расположена. Поэтому к объекту недвижимого имущества кроме самого земельного участка могут быть отнесены только здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте с ним единым объектом.

Специалисты ведомства указали, что технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то что оно может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования. Для него возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.

Минпромторг России также отметил, что поименованные в разделе 330.00.00.00.000

«Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты»

ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса.

Еще один момент, на который нужно обратить внимание, — это возможность использовать объект отдельно от недвижимого имущества. В письме от 24.08.2017 № 03-05-05-01/54266 Минфин России указал, что технологическое оборудование признается движимым имуществом, если:

  1. оно учитывается как отдельный инвентарный объект в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  2. может использоваться по своему функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества;
  3. демонтаж оборудования не причиняет несоразмерного ущерба объекту недвижимости независимо от того, входит ли соответствующее оборудование в состав зарегистрированного объекта недвижимого имущества согласно техническому паспорту на объект.
Рекомендуем прочесть:  Письмо запрос образец

Обратите внимание: если без оборудования объект недвижимости не может функционировать по своему назначению, оборудование нельзя признать движимым имуществом. К такому выводу пришел Верховный суд в Определении от 24.09.2018 № 307-КГ18-14515.

В этом деле компания заменила на плавучей буровой установке палубные краны на более мощные. Поскольку краны можно демонтировать и установить на другое судно, компания учла их как отдельные инвентарные объекты и для целей налога на имущество рассматривала краны как движимое имущество, не подпадающее под обложение данным налогом.

Поскольку краны можно демонтировать и установить на другое судно, компания учла их как отдельные инвентарные объекты и для целей налога на имущество рассматривала краны как движимое имущество, не подпадающее под обложение данным налогом.

Однако суды выяснили, что без кранов буровая установка неработоспособна. Старые краны числились в составе установки и составляли вместе с ней единый объект. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что палубные краны являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью буровой установки и, соответственно, также признаются недвижимым имуществом.

Верховный суд этот вывод поддержал.

Как разграничить движимое и недвижимое имущество для определения объектов по налогу на имущество организации

Автор: Актуально на 25 февраля 2021 Время для прочтения: 9 минут Прочитано: Сохранить статью Содержание С 2021 года не нужно платить налог с движимого имущества.

А вот вопрос, относится ли объект к недвижимости, является принципиальным при расчете налога на имущество организаций. В этой статье приводим новые рекомендации ФНС России 2021 года по разграничению движимого и недвижимого имущества для определения объекта налогообложения и уплаты налога.

Также смотрите: Для определения объектов обложения налогом на имущество организаций ФНС России в настоятельно советует применять . В нём рассказано об отнесении объектов, входящих в состав имущественного комплекса атомной станции, к объектам недвижимого имущества. Причем то, что речь идёт об АЭС, принципиального значения не имеет.

Понятие объектов капитального строительства предусмотрено в Градостроительного кодекса России (далее – ГрК РФ) и определено как

«здание… сооружение … за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие)»

. В данном понятии есть некоторая неопределенность, которая не позволяет достоверно отделить «настоящие» объекты капстроительства от «ложных», которые являются улучшением земельного участка (гражданское законодательство также использует для обозначения этого правового явления понятие «составная часть»), из-за отсутствия ясности в вопросе, что является улучшением. Однако из этого следует, что к объектам капитального строительства не относятся такие сооружения, которые хотя и имеют прочную связь с землей, не требуют разрешения на строительство или декларации о начале строительства.

Следовательно, под объектами капстроительства нужно понимать те здания и сооружения, которые строятся на основании разрешений на строительство (уведомлений о начале строительства). Что касается соотношения между понятием «объект капитального строительства» и «недвижимая вещь», полное соответствие между ними отсутствует: ПРИЧИНА НЕСООТВЕТСТВИЯ ПОЯСНЕНИЕ Указанные понятия разные по своему объему Недвижимой вещью является не только постройка, но и земельный участок, и образованные из постройки помещения, и машино-места Указанные понятия применяют для разных целей Используемое в градостроительном законодательстве понятие «объект капитального строительства» используют прежде всего для описания общественных отношений в ходе строительства здания или сооружения, его ремонта, реконструкции (). В то же время гражданское законодательство употребляет понятия «недвижимая вещь», «недвижимость», «недвижимое имущество» для определения зданий и сооружений как вещей, по поводу которых возникают права и обязанности участников гражданского оборота.

При этом возможно отождествить оба понятия, когда их применяют к уже построенному зданию (сооружению). Другими словами, вероятность признания капитального объекта после завершения его строительства объектом недвижимости (или образования из него объекта недвижимости) весьма высока, в то время как некапитальная постройка, как правило, не становится недвижимостью.

Эти доводы подкреплены решениями Верховного Суда РФ. ПРИМЕР 1В при решении вопроса о признании вещи недвижимостью предлагалось представить доказательства возведения здания в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.

ПРИМЕР 2В указано, что дополнительным признаком недвижимой вещи является её самостоятельность. Указанные выводы ВС РФ позволяют сделать заключение, что для признания объекта недвижимостью нужны такие же условия, что и для признания здания (сооружения) объектом капстроительства.

Это наличие:

  • самостоятельной хозяйственной ценности, т. е. возможности быть отдельным предметом в гражданском обороте.
  • разрешения (уведомления) о строительстве;

Учитывая изложенное, строения и сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию, относятся к объектам капитального строительства и с большой степенью вероятности – к объектам недвижимости. Некапитальную постройку, то есть сооружение, которое не имеет прочной связи с землей и конструктивные характеристики которого позволяют осуществить его перемещение и/или демонтаж, последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения его основных характеристик (в т. ч. киоски, навесы и другие подобные строения, сооружения) можно отнести с точки зрения гражданского права к отделимым улучшениям.

Улучшения земельного участка, которые ГрК РФ не признает ни объектами капстроительства, ни объектами некапитального строительства, гражданское право их с большей вероятностью считает неотделимыми улучшениями (составными частями) земельного участка.

Согласно Перечню видов объектов, размещение которых возможно на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления участков и установления сервитутов (утв. (далее – Постановление № 1300)), использование земель и земельных участков без предоставления и установления сервитута может происходить с целью размещения объектов, для большинства из которых предусмотрено условие об отсутствии необходимости получения разрешения на строительство.
(далее – Постановление № 1300)), использование земель и земельных участков без предоставления и установления сервитута может происходить с целью размещения объектов, для большинства из которых предусмотрено условие об отсутствии необходимости получения разрешения на строительство.

То есть являющихся либо неотделимыми улучшениями земельного участка, либо некапитальными объектами.

В силу законодательством регионов о градостроительной деятельности также могут быть установлены дополнительные случаи, когда получение разрешения на строительство не требуется.

Таким образом, по мнению Минэкономразвития, объекты, попадающие под регулирование ч. 17 ст. 51 ГрК РФ, не могут быть объектами капитального строительства.

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА: земельным законодательством и Постановлением № 1300 не предусмотрено в качестве основания для использования публичных земель в особом порядке (без их предоставления) строительство капитальных объектов. Таким образом, если объекты построены и введены в эксплуатацию с получением разрешительной документации, т. е. как объекты капитального строительства, то они с большей степенью вероятности относятся к недвижимости.

Отметим, что ранее позиция относительно критериев отнесения отдельных видов объектов к недвижимому имуществу была изложена в письме Минэкономразвития от 11.10.2016 № Д23и-4847.

Согласно ему, сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, т.

е. как объекты капитального строительства, с большой степенью вероятности относятся к объектам недвижимости. 27.08.2019 27.06.2019 14.02.2021 08.12.2017 30.08.2019 08.01.2021 Подписывайтесь на новости: Подписаться на рассылку © 2013—2021 – «Бухгуру» ГлавнаяПолезноеО нас Разместить объявление[contact-form-7 404 "Not Found"] Scroll Up

Трудности признания имущества недвижимым

23 июня 2021 г.

15:08 Автор: Соловейчик А. В., эксперт журнала Журнал «» № 6/2021 Налог на имущество организаций в 2021 в последние годы стал весьма ощутимой статьей расходов организаций, в связи с чем вопросам определения объектов налогообложения по данному налогу уделяется повышенное внимание. При этом с 2021 года изменились отдельные правила исчисления налога на имущество.

Контролирующие органы, в частности ФНС, предпринимают попытки донести свое видение порядка расчета налога на имущество организаций до налогоплательщиков. Детали – в нашем материале. С2021 года действуют новые правила налогообложения недвижимости организаций исходя из кадастровой стоимости.

Соответствующие изменения были внесены федеральными законами от 25.09.2019 № 325‑ФЗ и от 28.11.2019 № 379‑ФЗ. Так, прекращает действовать условие об обязательном учете объектов недвижимости на балансе организаций в качестве основных средств для их налогообложения исходя из кадастровой стоимости.

При этом сохраняются иные условия, а именно:

  1. о наличии сведений о кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН);
  2. об установлении законом субъекта РФ особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества и включении торгово-офисных объектов в перечень, ежегодно формируемый уполномоченным органом исполнительной власти региона ( НК РФ).
  3. о принадлежности объектов организации на праве собственности или хозяйственного ведения;

К видам объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, теперь дополнительно отнесены гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозпостройки, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС ( НК РФ).

Напомним, чтобы перейти к исчислению налога на имущество организаций по кадастровой стоимости объектов недвижимости, субъект РФ должен принять соответствующий закон. Если таких объектов не определена, то налог или суммы авансовых платежей по нему в текущем налоговом периоде исчисляются по их среднегодовой стоимости. Кроме того, с налогового периода 2021 года плательщик налога на имущество организаций, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять декларацию по налогу в отношении всех таких объект организаций недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.

Уведомление о порядке подачи декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный НК РФ порядок представления налоговой декларации.

Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления декларации в течение налогового периода не допускается. Таким образом, вместо нескольких налоговых органов для представления налоговой декларации можно выбрать один. Но указанные положения не применяются в случае, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

К сведению: На сайте ФНС заработала промостраница

«Новый порядок налогообложения имущества организаций»

. Она содержит все актуальные разъяснения по этой теме и поможет налогоплательщикам разобраться в нововведениях, действующих в налоговом периоде – 2021.

Сегодня объектом обложения налогом на имущество является только недвижимое имущество признание.

В связи с вышесказанным актуальным стал вопрос статуса имущества: относится оно к недвижимому или нет?

На практике не все так однозначно, да и сами контролирующие органы и ведомства, разрабатывающие нормативные документы, пока не могут прийти к однозначному определению недвижимого имущества. Проблема связана с тем, что Налоговый кодекс не содержит определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество» признание.

С учетом НК РФ в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства. Согласно ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объект налог на имущество организаций, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам также относятся помещения и машино-места. Кроме этого, федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено иное имущество.

Также в соответствии со ГК РФ вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в ЕГРН. Не далее как в феврале 2021 года ФНС направила своим сотрудникам, осуществляющим администрирование налогообложения имущества организаций, Письмо от 14.02.2021 № БС-4-21/2584@, в котором дала рекомендации по разграничению движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов обложения налогом на имущество организации.

Эти рекомендации были основаны на Письме Минэкономразвития России от 12.02.2021 № Д23и-4183.

Представители ведомств пришли к следующим выводам:

  • В силу п. 5 ч. 17 ст. 51 ГрК РФ законодательством субъектов РФ о градостроительной деятельности также могут быть установлены дополнительные случаи, когда получение разрешения на строительство не требуется. Таким образом, объекты, подпадающие под регулирование данной нормы, не могут являться объектами капитального строительства.
  • Что касается соотношения между понятиями «объект капитального строительства» и «недвижимая вещь», следует отметить отсутствие полного соответствия. Указанные понятия разные по своему объему, ведь недвижимой вещью является не только постройка, но и земельный участок, и образованные из постройки помещения, и машино-места, также они применяются для разных целей. Используемое в градостроительном законодательстве понятие «объект капитального строительства» применяется прежде всего для описания общественных отношений в ходе строительства здания или сооружения, его ремонта, реконструкции (ч. 1 ст. 4 ГрК РФ). В то же время гражданское законодательство оперирует понятиями «недвижимая вещь», «недвижимость», «недвижимое имущество» для определения зданий и сооружений как вещей, по поводу которых возникают права и обязанности участников гражданского оборота. При этом представляется возможным отождествить оба понятия, когда они применяются к уже построенному зданию (сооружению). Другими словами, вероятность признания капитального объекта после завершения его строительства объектом недвижимости (или образования из него объекта недвижимости) весьма высока, в то время как некапитальная постройка, как правило, не становится недвижимостью. Соответственно, строения и сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию, относятся к объектам капитального строительства и с большой степенью вероятности – к объектам недвижимости. Некапитальная постройка, то есть сооружение, которое не имеет прочной связи с землей и конструктивные характеристики которого позволяют осуществить его перемещение и (или) демонтаж, последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения его основных характеристик (в том числе киоски, навесы и другие подобные строения, сооружения) можно отнести, с точки зрения гражданского права, к отделимым улучшениям.
  • Понятие объектов капитального строительства предусмотрено в п. 10 ст. 1 ГрК РФ и определено как «здание…, сооружение…, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие)». В данном понятии присутствует некоторая неопределенность, которая не позволяет достоверно отделить «настоящие» объекты капитального строительства от «ложных», которые являются улучшением земельного участка (гражданское законодательство также использует для обозначения этого правового явления понятие «составная часть»), из‑за отсутствия ясности в вопросе, что является улучшением. Однако из приведенного ряда примеров следует, что к объектам капитального строительства не относятся такие сооружения, которые, хотя и имеют прочную связь с землей, не требуют разрешения на строительство или декларации о начале строительства. Следовательно, под объектами капитального строительства нужно понимать те здания и сооружения, которые строятся на основании разрешений на строительство (уведомлений о начале строительства).
  • Что касается улучшений земельного участка, которые ГрК РФ не признает ни объектами капитального строительства, ни объектами некапитального строительства, гражданское право считает их с большей вероятностью неотделимыми улучшениями (составными частями) земельного участка. Согласно Перечню видов объектов, размещение которых может осуществляться на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов, использование земель и земельных участков без предоставления и установления сервитута может осуществляться с целью размещения объектов, для большинства из которых предусмотрено условие об отсутствии необходимости получения разрешения на строительство, то есть являющихся либо неотделимыми улучшениями земельного участка, либо некапитальными объектами.

В итоге был сделан окончательный вывод: если объекты построены и введены в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капитального строительства, то такие объекты с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости.

Какая‑то ясность в этих разъяснениях есть, тем более что они направлены в территориальные налоговые органы для использования в работе. Но не прошло и 10 дней, как данное письмо было отозвано (Письмо ФНС России от 25.02.2021 № Это говорит только о том, что четкой и однозначной позиции по рассматриваемому вопросу пока не сформировано.

Письмом ФНС России от 20.04.2021 № БС-4-21/6581@ была направлена информация о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в том числе в целях исчисления налога на имущество организаций. В документе налоговики обобщили имеющуюся судебную практику по вопросам отнесения конкретного вида имущества к недвижимости для целей исчисления налога на имущество.

Выводы, к которым пришли суды, представлены в таблице. Представители ФНС считают, что для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать:

  1. при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например для объектов капитального строительства – наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т. п.
  2. наличие записи об объекте в ЕГРН;

При отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН основания для применения норм НК РФ, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяются исходя из действующих нормативных правовых актов и сложившейся судебной практики. Вывод, сделанный арбитрами Реквизиты судебного акта В связи с отсутствием у ограждения качеств самостоятельного объекта недвижимости право собственности на него не подлежит регистрации независимо от его физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этого сооружения с соответствующим земельным участком.

Ограждение является объектом благоустройства, устроено из профнастила по бетонному фундаменту на естественном основании.

Функциональное назначение ограждения позволяет квалифицировать его в качестве строения вспомогательного использования Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13 Спорное имущество (высокостеллажные конструкции) не является частью производственно-складского комплекса и обоснованно учтено обществом как производственное оборудование с возможностью демонтажа.

Спорное оборудование относится к движимому имуществу, а потому не является объектом обложения налогом на имущество организаций Постановление АС МО от 14.07.2016 по делу № А41-19566/2015 (Определением ВС РФ от 11.11.2016 № 305‑КГ16-14860 оставлено без изменения) В деле был сделан вывод об отнесении трубопровода технологического к недвижимому имуществу. Спорный объект имущества, в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов, спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей.

По своей конструкции спорный объект не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно Постановление АС МО от 10.02.2017 по делу № А40-98958/2016 Суд признал правомерной позицию инспекции о доначислении налога на имущество в связи с неправомерным включением в общую сумму остаточной стоимости льготируемого имущества остаточной стоимости палубных кранов. Суды исходили из того, что краны входят в сложный имущественный комплекс, являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества, то есть входят в комплекс конструк- Постановление АС СЗО от 27.11.2017 по делу № А42-539/2017 тивно сочлененных предметов, являются неотъемлемой частью недвижимого имущества и являются недвижимым имуществом Трансформаторная подстанция признана недвижимым имуществом: расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей Постановление АС СЗО от 18.05.2018 по делу № А05-1595/2017 Суды установили, что тепловая электростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; основные средства, входящие в состав тепловой электростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи.

Спорное имущество является единым недвижимым комплексом и, как следствие, является объектом обложения налогом на имущество Постановление АС ВВО от 04.04.2019 по делу № А29-4430/2018 Суды отметили, что оборудование котельных не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а использование здания (помещение) котельной невозможно по его прямому функциональному назначению в случае демонтажа газового оборудования (котлов). В связи с вышесказанным спорные объекты (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), без которых объект капитального строительства (здание или помещение) производственного назначения, не может полноценно функционировать, подлежат налогообложению в составе этого здания (помещения) как объекты недвижимого имущества Постановление АС ПО от 28.05.2019 по делу № А12-14902/2018 ВС РФ указал, что оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав. Сам по себе факт монтажа оборудования в специально возведенном для его эксплуатации здании, в том числе если последующие демонтаж и перемещение оборудования потребуют несения дополнительных затрат и частичной ликвидации здания, не означает, что назначением оборудования становится обслуживание здания Определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307‑ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018 Все спорные объекты (выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор, аппарат диффузионный) соответствуют понятию «сооружения».

При этом спорные основные средства предназначены для обслуживания сахарного завода посредством создания условий для его работы. Суд установил, что спорные основные средства не являются недвижимым имуществом Постановление Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 30.12.2019 по делу № А36-12764/17 Суд установил, что спорные объекты (рыбная фабрика, холодильное оборудование, вертикальные плиточные морозильные аппараты, упаковочный комплекс, гидролокатор) не относятся к сооружениям, а являются оборудованием, используемым на судне. У судна и оборудования разное функциональное назначение, разные сроки полезного использования, промысловое судно и спорные объекты относятся к разным группам основных фондов Постановление Четырнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 19.12.2019 по делу № А05-5074/2019 Суд признал, что произведенные налогоплательщиком в арендованное имущество (капитальный ремонт и перепланировка здания) носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества.

Свободное перемещение неотделимых улучшений (капитальных вложений в арендованное имущество), их демонтаж без причинения несоразмерного ущерба арендованному зданию невозможены. Они относятся к недвижимому имуществу в соответствии со ГК РФ Постановление Второго Арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 № А29-14394/2018 Претензии к налогоплательщику, заключавшиеся в выводе об отнесении имущества к недвижимому в силу закрепления оборудования на фундаменте, а также в его технологической связи с иным оборудованием, притом что отсутствовала непосредственная связь оборудования с обслуживанием здания цеха, в котором данное оборудование было установлено, признаны судом необоснованными Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 12.07.2019 № 307‑ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018 [1] Утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.12.2014 № 1300.

Как суды определяют недвижимость для целей уплаты налога на имущество организаций

Автор: Актуально на 19 мая 2021 Время для прочтения: 12 минут Прочитано: Сохранить статью Содержание Вопрос об отличии недвижимого от движимого имущества имеет принципиальное значение при решении вопроса о необходимости уплаты налога на имущество организаций.

Поскольку НК РФ однозначного ответа не даёт, на помощь приходит правоприменительная практика. В этой консультации приводим обзор ФНС России судебной практики 2021 по квалификации недвижимости и движимого имущества. Также смотрите: Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий «движимое» и «недвижимое имущество».

Поэтому с учетом Кодекса используют определения их иных отраслей законодательства.

Согласно Гражданского кодекса РФ, вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из , недвижимые вещи это:

  1. земельные участки;
  2. всё, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В т. ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам также относят помещения и машино-места. Федеральным законом к недвижимости может быть отнесено иное имущество.

В соответствии со и вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

Вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (), либо в силу прямого указания ФЗ, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (). По смыслу закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации вещных прав на недвижимость. При этом по общему правилу госрегистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (, ).

Таким образом, предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливают в каждом случае в соответствии с вышеперечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) признания вещи движимым или недвижимым имуществом. Для выявления оснований отнесения объекта к недвижимости целесообразно исследовать:

  1. наличие записи об объекте в ЕГРН;
  2. при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (например, для объектов капстроительства – наличие документов тех. учета или тех. инвентаризации, разрешений на строительство и/или на ввод в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых есть сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т. п.).

В итоге, при отсутствии записей об объекте в ЕГРН основания для применения норм ГК РФ, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяют исходя из:

  • Сложившейся судебной практики.
  • Вышеперечисленных нормативных правовых актов.

В ФНС России привела 13 таких судебных решений. РЕКВИЗИТЫ РЕШЕНИЯ ОСНОВНОЙ ВЫВОД Суд при рассмотрении спора должен дать квалификацию объекту «земляная насыпь на песчаной подушке», определить, есть ли на земельном участке самостоятельный объект недвижимого имущества.

Ограждение (126,36 метра) как объект благоустройства из профнастила по бетонному фундаменту на естественном основании на земельном участке – это строение вспомогательного использования и не имеет самостоятельного хозяйственного назначения. Отдельно регистрировать на него право собственности не нужно.

( оставлено без изменений) Высокостеллажные конструкции не являются частью производственно-складского комплекса и обоснованно учтены как производственное оборудование. Технологический трубопровод – это недвижимое имущество.

Палубные краны входят в сложный имущественный комплекс. Доначисление налога правомерно.

Трансформаторная подстанция признана недвижимым имуществом: расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях).

Части имущества, входящего в состав тепловой электростанции (система кондиционирования главного корпуса, общеплощадочные сооружения (без учета тротуара), котел водогрейный, бак аварийного слива и др.) – это единый недвижимый комплекс. Оборудование котельных не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а использование здания (помещения) котельной невозможно по его прямому функциональному назначению в случае демонтажа газового оборудования (котлов). Это недвижимость. Определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухучете критериев признания имущества (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Сам по себе факт монтажа оборудования (линия по производству древесных гранул, поперечный транспортер подачи щепы, поперечный транспортер подачи щепы и опилок, поперечный транспортер подачи коры, автоматическую систему защиты от пожаров и пылевых взрывов) в специально возведенном для его эксплуатации здании (цех по производству древесных гранул), в том числе, если последующий демонтаж и перемещение оборудования потребуют несения дополнительных затрат и частичной ликвидации здания, не означает, что назначением оборудования становится обслуживание здания. Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2019 по делу № А36-12764/17 Выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор, аппарат диффузионный сахарного завода – это движимое имущество. Сахарный завод не может выполнять функции по переработке сахарной свеклы без соответствующего оборудования, обеспечивающего возможность производства работ по добыче сахара из свеклы и его кристаллизации.

Это подтверждает вхождение оборудования в общее функциональное назначение сахарного завода.

Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2019 по делу № А05-5074/2019 Рыбная фабрика, холодильное оборудование, вертикальные плиточные морозильные аппараты, упаковочный комплекс, гидролокатор – это движимое имущество.

Спорные объекты, не изменяющие класс, тип и назначение судна, улучшили производственную мощность вылова и переработки рыбной продукции. Переоборудованные объекты улучшили производительную мощность вылова, переработки, хранения рыбопродукции.

Спорные объекты – не сооружения, а оборудование, используемое на судне. У судна и оборудования разное функциональное назначение, разные сроки полезного использования, относятся к разным группам основных фондов.

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 № А29-14394/2018 Капитальный ремонт и перепланировка здания школы, арендованного у комитета по управлению муниципальным имуществом, как неотделимые улучшения признаны недвижимостью. В результате улучшений изменилось служебное/функциональное назначение имущества, увеличилась его площадь. Свободное перемещение неотделимых улучшений (кап.

вложений в арендованное имущество), их демонтаж без причинения несоразмерного ущерба арендованному зданию невозможен.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+