Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Проводка финансовый результат от списания нематериальных активов

Проводка финансовый результат от списания нематериальных активов

Проводка финансовый результат от списания нематериальных активов

Нематериальные активы: проводки


→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 30 сентября 2021 г. Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в .

В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете. Напомним, что учет нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в .

От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (): Дебет счета 04 – Кредит счета 08 При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08. Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины: Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (): Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный.

Могут быть сформированы, например, такие проводки: Операция Дебет счета Кредит счета Начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА 08 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены страховые взносы с выплат таким работникам 08 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Отражены расходы по командировкам, связанным с созданием объектов НМА 08 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Отражены пошлины и сборы, связанные с созданием объектов НМА 08 76 Начислены вознаграждения посредническим организациям, а также организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объекта НМА 08 60 Начислена амортизация объектов основных средств, нематериальных активов, которые используются при создании новых объектов НМА 08 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись: Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода: Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей. Рассмотрим данные операции на примере.

Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары.

Общая стоимость товаров составляет 240 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается ().

Обмен признан равноценным. Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 240 000 Начислен НДС с проданных товаров (240 000 * 20 /120) 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 40 000 Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 162 000 Оприходована программа для ЭВМ 08 60 240 000 Отражен взаимозачет по обменной операции 60 62 240 000 При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05 Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными .

К примеру:

  1. счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
  2. на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
  3. счет 26 – при использовании актива в управленческих целях;
  4. счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
  5. счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05).

И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей.

Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 240 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА. Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Отражен доход от продажи НМА 62 91, субсчет «Прочие доходы» 240 000 Списана амортизация выбывающего НМА 05 04 19 000 Списана остаточная стоимость нематериального актива (195 000 – 19 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 04 176 000 Оприходованы товары 41 60 200 000 Учтен НДС, предъявленный по товарам (230 000 * 18/118) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 40 000 Принят к вычету входящий НДС 68 19 40 000 Отражен взаимозачет по обменной операции 60 62 240 000 Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62.

А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут. Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере.

Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей.

Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Учтена стоимость товарного знака, внесенного в качестве вклада в Уставный капитал, в составе финансовых вложений 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 325 000 Списана остаточная стоимость переданного объекта НМА 76 04 116 000 Учтена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной (рыночной) оценкой (325 000 – 116 000) 76 91, субсчет «Прочие доходы» 209 000 При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 – Кредит счета 04 А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94 Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94 или Дебет счета 76 – Кредит счета 94 Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Выбытие нематериальных активов

Важное 07 июля 2005 г. 23:43 , числящихся в организации, являются: · истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива; · непригодность к дальнейшему использованию; · передача в других организаций; · безвозмездная передача; · реализация нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000,утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете . Доходы и расходы от списания нематериальных активов: § подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся; § относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете . В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета и дебету счета .

Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета в дебет счета , субсчет «Прочие расходы».

Сальдо по счету определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета на счет . При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета.
По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета.

Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов. Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Пример 1. Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете , по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 20,25,26 05 300 Начислена амортизация по нематериальному активу 05 04 18 000 Списана сумма амортизации по нематериальному активу Окончание примера. Пример 2. Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом 5 лет и истекает этот срок в декабре.

По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года.

Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией – 2000 рублей. В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости. Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организацией принято решение о продлении срока действия патента, данный нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 20,25,26 04 300 Начислена амортизация по нематериальному активу в декабре 04 91 2 000 Отражен нематериальный актив в условной оценке, принятой организацией Окончание примера. В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях. Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия.

В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива. Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете .

Нематериальные активы согласно Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода. Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход.

Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества. В соответствии с НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен.

Однако НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно. Пример 3. Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив.

Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 05 04 16 100 Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации нематериального актива 91-2 04 4 900 Списана остаточная стоимость нематериального актива (21 000 рублей – 16100 рублей) 99 91-9 4 900 Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток) Окончание примера. Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов

Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.

Тем не менее есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов. Журнал № 21 — 2004 год. Проанализировав правила налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА), можно обнаружить существенные отличия как в перечне этих активов, так и в порядке их учета.

В бухгалтерском учете внеоборотные активы можно отнести к НМА, если выполняется единовременно ряд условий. Эти условия перечислены в пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так, к НМА можно отнести внеоборотные активы, если они: — не имеют материально-вещественной (физической) структуры; — могут быть идентифицированы (выделены, отделены) организацией от другого имущества; — используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; — используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — изначально не предназначены для последующей перепродажи; — способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; — на них имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.

п.). В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведен примерный перечень НМА. К ним, например, относятся: — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; — наименование места происхождения товаров; — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе НМА в бухгалтерском учете также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы.

К последним относятся затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Определение НМА в налоговом учете дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Оно практически идентично определению НМА в бухгалтерском учете.

Примерный перечень НМА в налоговом учете, приведенный в этом же пункте, также схож с перечнем нематериальных активов из ПБУ 14/2000. Однако есть исключения. Так, в налоговом учете в составе НМА не учитываются деловая репутация организации и организационные расходы.

Поэтому при амортизации (списании первоначальной стоимости) таких НМА в бухгалтерском учете возникнут постоянные разницы, которые приведут к появлению постоянных налоговых обязательств.

Обратите внимание на особые виды НМА, перечисленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ: ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которыми владеет организация.

Они не поименованы в ПБУ 14/2000.

Поэтому некоторые специалисты считают, что такие активы не относятся к НМА в бухгалтерском учете. Однако это неверно. В бухучете перечень НМА является открытым. Следовательно, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта могут быть отнесены к НМА и в бухучете, но при соблюдении тех условий, которые установлены пунктом 3 ПБУ 14/2000.

Следовательно, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта могут быть отнесены к НМА и в бухучете, но при соблюдении тех условий, которые установлены пунктом 3 ПБУ 14/2000. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и в налоговом, и в бухгалтерском учете организации зависит от того, как они поступили в организацию. И в бухгалтерском, и в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, приобретенных организацией, включаются расходы на их приобретение, а также на приведение в состояние, в котором они пригодны для использования.

Это установлено пунктом 6 ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ. При этом в бухгалтерском и налоговом учете может сформироваться разная первоначальная стоимость НМА.

Это связано с тем, что в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начисленные до принятия НМА к учету, признаются внереализационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА.

Расходы по страхованию нематериального актива, начисленные до принятия его к учету, также включаются в первоначальную стоимость НМА в бухучете, а в налоговом учете они признаются одномоментно. Поэтому возникают налогооблагаемые временные разницы. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, и в налоговом, и в бухгалтерском учете формируется из фактических расходов на их создание и изготовление (п.

3 ст. 257 НК РФ и п. 7 ПБУ 14/2000).

К ним относятся: — материальные расходы; — расходы на оплату труда; — расходы на услуги сторонних организаций; — патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и др.

Обратите внимание: по мнению налоговых органов, в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, созданного организацией, включаются суммы единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и на обязательное пенсионное страхование, начисленных на оплату труда работников, участвовавших в создании нематериального актива. Основание тому — пункт 5 статьи 270 Кодекса, согласно которому расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы.

Таким образом, если сравнить бухгалтерский и налоговый учет, то увидим, что при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (п.

9 ПБУ 14/2000). В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА не определен. Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета.

То есть исходя из оценки, согласованной учредителями. По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Напомним, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения оцениваются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Об этом говорится в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Если провести аналогию, то получится, что первоначальную стоимость НМА следует определять как их остаточную стоимость по данным налогового учета передающей стороны. Эта стоимость, скорее всего, будет отличаться от оценки НМА, согласованной учредителями. Разная первоначальная стоимость приведет к разным суммам амортизации.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такие разницы в амортизации являются постоянными, поскольку они никогда не погасятся. Нематериальные активы, полученные безвозмездно, учитываются и в налоговом, и в бухгалтерском учете по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 10 ПБУ 14/2000).

Однако в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны.

Получается, что различия в оценке могут появиться, только если рыночная стоимость НМА окажется ниже, чем остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны.

В этом случае первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом. Та часть первоначальной стоимости, которая определена по правилам налогового учета, никогда не будет отражена в бухучете.

Следовательно, разница в суммах амортизации таких НМА в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива. Нематериальные активы, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, в бухучете учитываются по стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых (выполняемых) в обмен на НМА. А если в договоре не указана стоимость передаваемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)?

Тогда ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (работ, услуг).

То есть по рыночным ценам. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 14/2000.

В налоговом учете НМА, полученные по договору мены или в счет выполнения работ (оказания услуг), всегда оцениваются по рыночной стоимости.

Поэтому если стоимость передаваемых ценностей, указанная в договоре, ниже рыночной стоимости полученного нематериального актива, то первоначальная стоимость НМА в бухучете будет ниже их первоначальной стоимости в налоговом учете. Эта разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью НМА никогда не будет признана в бухучете.

Эта разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью НМА никогда не будет признана в бухучете.

Поэтому по мере начисления амортизации возникнут постоянные разницы, которые приведут к образованию постоянного налогового актива. В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском — на 20 лет (п.

2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000). Можно ли минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом?

Да, можно. Вспомним о пункте 10 статьи 259 НК РФ. Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской.

Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств . Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный.

Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть в том случае, если срок полезного использования НМА в бухучете определяетcя исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 14/2000. В налоговом учете такой способ определения срока полезного использования не предусмотрен.

Срок полезного использования в налоговом учете определяется строго по документам: договору, патенту, свидетельству и др.

Если в этих документах временных ограничений нет, то срок полезного использования НМА в налоговом учете устанавливается равным 10 годам. Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 НК РФ. При разных сроках полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учете появляются временные разницы. Если срок полезного использования меньше в бухучете, образуются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.
Если срок полезного использования меньше в бухучете, образуются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.

Если же наоборот — возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенное налоговое обязательство.

Чтобы избежать разниц, в бухучете надо установить такой же срок полезного использования НМА, как и в налоговом учете, то есть 10 лет. Данные налогового и бухгалтерского учета по амортизации НМА совпадут, если, во-первых, будут одинаковыми их оценка и срок полезного использования и, во-вторых, применяется линейный способ амортизации.

Существуют различия в порядке отнесения НМА к амортизируемому имуществу. В бухгалтерском учете все НМА подлежат амортизации, а в налоговом — только НМА стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете НМА, стоимость которых меньше или равна 10 000 руб., списываются на расходы единовременно, а в бухучете — постепенно, путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Поэтому по таким НМА в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

ПРИМЕР 1 ООО «Шанс» приобрело исключительные права на компьютерную программу за 11 210 руб., включая НДС — 1710 руб. Срок полезного использования НМА установлен исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Этот срок составил 3 года. В бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Бухгалтер отражает операции по приобретению НМА следующими записями: ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 — 9500 руб.

(11 210 руб. – 1710 руб.) — приобретены исключительные права на компьютерную программу; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 1710 руб. — отражен НДС по исключительным правам на компьютерную программу; ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» — 9500 руб.

(11 210 руб. – 1710 руб.) — учтены в составе НМА исключительные права на компьютерную программу. В налоговом учете расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.

признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это установлено в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухучете стоимость программы списывается постепенно, через амортизацию.

Это приводит к формированию налогооблагаемых временных разниц и отложенного налогового обязательства: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 — 2280 руб. (9500 руб. х 24%) — начислено отложенное налоговое обязательство.

Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по компьютерной программе по норме 2,78% (1/36 х 100%). При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05 — 264,1 руб. (9500 руб. х 2,78%) — начислена амортизация по компьютерной программе; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 63,38 руб.

(264,1 руб. х 24%) — погашена часть отложенного налогового обязательства.

Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим причинам: — прекращение срока действия патента, свидетельства или других охранных документов; — уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности; — непригодность к дальнейшему использованию; — истечение срока полезного использования. В налоговом учете выручка от реализации НМА определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ. Она рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные НМА.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому относятся и НМА, приведены в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Однако в этом пункте говорится о порядке расчета остаточной стоимости основных средств, а не НМА. Специалисты трактуют подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ двояко.

Одни считают, что в качестве расхода можно учитывать остаточную стоимость НМА, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств. Другие полагают, что поскольку прямой нормы об остаточной стоимости НМА Налоговый кодекс не содержит, то уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость НМА вообще нельзя.

Обратите внимание: официальная позиция МНС России по данному вопросу не высказывалась.

Если налогоплательщик при реализации НМА списывает его остаточную стоимость, ранее накопленные разницы по амортизации погашаются. Если же организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете, то образуется постоянная разница.

Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА обязательно списывается. ПРИМЕР 2 У организации на балансе числится нематериальный актив, остаточная стоимость которого в бухгалтерском учете — 200 000 руб., а в налоговом — 150 000 руб.

За фактический срок амортизации объекта начислено отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. Организация реализует этот объект НМА. Посмотрим, как применяется ПБУ 18/02 при разных вариантах учета остаточной стоимости НМА.

Первый вариант . Организация решила в налоговом учете уменьшить доходы от выбытия НМА на его остаточную стоимость. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница в сумме остаточной стоимости НМА.

Эта разница, умноженная на 24%, должна быть равна непогашенному отложенному налоговому обязательству (активу). Оно подлежит списанию при реализации НМА. Бухгалтер организации должен сделать следующую проводку: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 — 12 000 руб.

[(200 000 руб. – 150 000 руб.) х 24%] — погашена сумма отложенного налогового обязательства. Второй вариант . Организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете.

В этом случае возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА при его выбытии обязательно списывается. Помимо этого организации следует погасить отложенное налоговое обязательство: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство исходя из остаточной стоимости нематериального актива, списанной в бухгалтерском учете; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99 — 12 000 руб.

— списана сумма отложенного налогового обязательства.

Если НМА был передан другой организации безвозмездно, его остаточную стоимость в налоговом учете признать нельзя. Это следует из пункта 16 статьи 270 Кодекса.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость НМА, переданного безвозмездно, списывается на операционные расходы. Такой порядок установлен пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Разный способ признания остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

Если НМА реализован с убытком, то в целях налогового учета убыток учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации. На это указывает пункт 3 статьи 268 НК РФ. В бухгалтерском учете убыток от реализации НМА признается сразу.

Поэтому при реализации НМА с убытком появляются вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива.

О разницах, возникающих в учете основных средств, читайте в статье «Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств» // РНК, 2004, № 10.

— Примеч. ред . : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2021 году

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с . Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам.

Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете. Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

  1. списание вследствие физического или морального износа;
  2. передача его в устав другой организации;
  3. безвозмездная передача НМА.
  4. продажа НМА;

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел. Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета.

Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан. В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе: Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1. При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1). После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99). Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

  1. исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
  2. на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
  3. на ноу-хау.
  4. на топологии интегральных схем;

Проводки при продаже нематериальных активов:

(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость.

Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации: Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости. Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04).

Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС). Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива: Оцените качество статьи.

Мы хотим стать лучше для вас:

Списание НМА: реализация, ликвидация, передача

Любой бухгалтер периодически сталкивается с реализацией такой немаловажной операции как списание нематериальных активов. Кроме того, следует учитывать, что активы могут быть списаны по различным причинам: если он был продан, ликвидирован или же передан в безвозмездную передачу. Данная статья поможет быстро и несложно реализовать эту задачу, приводя примеры проводок и кратких характеристик операции.

происходит в соответствии Положения о бухгалтерском учете 14/2007. В данном документе указаны случаи, когда НМА могут быть списаны, а именно:

  • Потеря доходных качеств, а также, непригодность к будущей эксплуатации;
  • Моральный износ;
  • В результате амортизации, когда происходит списание на расходы их стоимости;
  • Иные случаи, если есть в этом потребность.
  • Передача актива в виде интеллектуальной собственности в уставной капитал каких – либо предприятий;
  • При нахождении недостачи по результатам произведенной ;
  • Переход права пользования нематериальным активом к другим лицам, компаниям или организациям;

Дебет Кредит Название операции Документ — основание Списана амортизация НМА Карточка учета HMA-1 Списана остаточная стоимость Карточка учета HMA-1 Отражен убыток Карточка учета HMA-1 Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы Списана начисленная амортизация объекта HMA. Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания HMA Списана начисленная амортизация объекта HMA.

Бухгалтерская справка-расчет Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных HMA. Бухгалтерская справка-расчет Принят к учету HMA. № НМА-1 «Карточка учета HMA» Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации.

Бухгалтерская справка-расчет Читайте также: Оценка статьи:

(2 оценок, среднее: 3,50 из 5)

Загрузка. Поделиться с друзьями:

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии

Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии. Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам.

Таким образом, к НМА можно отнести: Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.

Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг).

Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива.

Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС. При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1.

Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1. Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб.

Описание проводки Документ-основание Покупка нематериального актива 60 (76) 51 109 000,00 По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии) Платежное поручение 60 (76) 51 15 000,00 Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины) Платежное поручение 08 60 (76) 109 000,00 В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его приобретение – покупка Приходная накладная, бухгалтерская справка 08 60 (76) 12 711,86 В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его установку и настройку (без НДС) Акт выполненных работ, бухгалтерская справка 19 60 (76) 2 288,14 Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива Счет входящий 04 08 121 711,86 Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб. Карточка учета нематериальных активов – 1 Создание нематериального актива · может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание. 08 70 30 000 Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца Ведомость начисления заработной платы 08 69 7 800 На зарплату сотрудников начислен ЕСН Свод отчислений в страховые фонды 08 10 15 000 Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца Акты списания 60 (76) 51 2 500 Оплачена стоимость госпошлины Платежное поручение 60 (76) 51 1 550 Оплачен сбор за проведение экспертизы Платежное поручение 08 60 (76) 2 500 Учтена стоимость госпошлины Бухгалтерская справка 08 60 (76) 1 550 Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы Бухгалтерская справка 04 08 56 850 Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+