Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Восстановление ндс при списании задолженности

Восстановление ндс при списании задолженности

Восстановление ндс при списании задолженности

Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру Кредиторская задолженность — это фактически все долги Организации. Кредиторская задолженность возникает в двух случаях. Первый случай — если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).Второй случай — получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила.

Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, , от (комментарий к), от 14.02.2011 N , Минфина от , от 25.03.2013 , от 24.10.2011 : Основание списанияДата списанияИстечение срока исковой давности (как правило, три года)дата истечения срока исковой давностиЛиквидация организации-кредиторадата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитораИсключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лицадата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛПрощение долга кредитором

  1. или дата подписания соглашения о прощении долга;
  2. или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п.

78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.

Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п.

2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

  1. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
  2. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
  3. наименование кредитора;
  4. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.

Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину. При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — Приложение к форме N ИНВ-17.

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой: Дебет 60 (62, 66, 76) — Кредит 91- Списана кредиторская задолженность. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности.

Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г.

И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2020 г.

И с этого момента можно списать «кредиторку». Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.
А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока. При этом срок исковой давности может и прерываться.

Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново.

При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст.

203 ГК РФ). Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение): 1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации.

Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88); 2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания. На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете «Прочие доходы» (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Проводка будет такой: Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

  1. списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч.

4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа. В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п.

18 ст. 250 НК РФ). Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  1. перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
  2. по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
  3. перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  4. перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  5. перед участниками организации по невостребованным дивидендам.
  6. по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;

Кроме того, при применении УСН:

  1. не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, );
  2. считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Ситуация 1.

Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги). НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635): — в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается: В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл.

25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп.

20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010). В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п.

1 ст. 248 НК РФ. То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8); — к вычету не принимается.

В бухучете проводки будут такими:ПроводкаОперацияД 62 (76) — К 91.1В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДСД 91.2 — К 62-НДС (76-НДС)НДС, исчисленный с полученного аванса, включен в расходы В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.
В бухучете проводки будут такими:ПроводкаОперацияД 62 (76) — К 91.1В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДСД 91.2 — К 62-НДС (76-НДС)НДС, исчисленный с полученного аванса, включен в расходы В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.

п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.Ситуация 2.

Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам). НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

  1. в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
  2. не восстанавливается.

В бухучете надо сделать проводку:ПроводкаОперацияД 60 (76) — К 91В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДС НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухучете проводки будут такими:ПроводкаОперацияД 60 (76) — К 91.1В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДСД 91.2 — К 19НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету, включен в расходыПример номер один Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб.

(в т.ч. НДС-54 000 руб.). НДС был принят к вычету. На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документСписана кредиторская задолженность перед продавцом товара в связи с истечением срока исковой давности6091-1354 000Акт инвентаризации расчетов,Письменное обоснование,Приказ руководителя организацииПример номер два По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете. В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНа дату получения предоплатыПолучена предоплата по договору купли-продажи5162-ав118 000Выписка банка по расчетному счетуНачислен НДС с полученной предоплаты(118 000 x 18/118) 62/НДС- ав68-НДС18 000Счет-фактураНа дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давностиСписана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности 62-ав91-1118 000Акт инвентаризации расчетов,Приказ руководителя организацииСумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом91-262-НДС- ав18 000Бухгалтерская справкаОтражено ПНО(18 000 x 20%)9968/ПНО3 600Бухгалтерская справка-расчетПример номер три Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб.

(в том числе НДС 54 000 руб.). В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

Рекомендуем прочесть:  Образец 3 ндфл при покупке квартиры

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма,руб.ПервичныйдокументВ месяце приобретения товараПринят к учету товар (354 000 — 54 000) 4160 300 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 1960 54 000Счет-фактураПринята к вычету сумма НДС,предъявленная поставщиком 68/НДС19 54 000Счет-фактураНа дату осуществления расчетов и прощения долгаПеречислена поставщику частичная плата за товар 6051 254 000 Соглашение о прощении долга,Выписка банка порасчетному счетуСумма прощенного долга признана в составе прочих доходов 6091-1100 000 Соглашение о прощении долга В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п.

1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). При УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление ).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п.

1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Пример ООО, применяющее «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», в июне 2013 г.

получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб.

(в том числе НДС – 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек. Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности. В бухучете ООО будут сделаны следующие записи: в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60 — 70 800 руб. — отражено поступление товаров; в июне 2016 г. Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы», — 70 800 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности. В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб.
В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб.

включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 25 июня 2016 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма «кредиторки» вместе с НДС.

При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.

Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п.

2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст.

419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке». Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).Пример Организация, применяющая «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были.

Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:Содержание операцийДебетКредитСумма,руб.ПервичныйдокументОтражена кредиторская задолженность в сумме полученного аванса 5162 60 000Выписка банка порасчетному счетуСписана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 6291-1 60 000Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя предприятия Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения. Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см.

также ).Пример Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство. В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.). В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб. В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма,руб.ПервичныйдокументВ месяце приобретения сырьяОприходовано сырье 10-160 236 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер Сырье отпущено в производство 2010-1 236 000 Требование- накладнаяНа дату осуществления расчетов и прощения долга Перечислена поставщику частичная плата за сырье 6051 200 000 Соглашение о прощении долга, Выписка банка порасчетному счету Сумма прощенного долга признана в составе прочих доходов 6091-1 36 000 Соглашение о прощении долга При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е.

стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной. Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы «входного» НДС, относящегося к ним. Материал создан при поддержке ООО «БТД-аудит», партнера .

:

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Все про НДС и кредиторскую задолженность

Кредиторская задолженность, непригодная к взысканию, подлежит списанию, но что в таком случае делать с НДС?

Ответ на этот вопрос в нашей статье. Кредиторская задолженность образуется в двух случаях:

  1. покупатель получил товар (работы, услуги) и не расплатился,
  2. поставщик получил аванс, но товары так и не отгрузил (не оказал услуги, не выполнил работы).

Списать такую задолженность можно по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года (ст.

196 ГК РФ). Для того чтобы у сотрудников налоговой инспекции к вам не было вопросов необходимо подготовить следующие документы:

  1. бухгалтерская справка.
  2. приказ руководителя,
  3. акт инвентаризации,

С 1 января 2013 г. унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России, применять не обязательно.

Это значит, что акт инвентаризации можно разработать самостоятельно с учетом обязательных реквизитов.

В акте должны быть данные по всей кредиторской задолженности, в том числе и той, которая не просрочена. Бухгалтерская справка составляется на основе данных регистров учета и прочих документов, которые подтверждают сумму просроченной задолженности.

Например, это может быть акт сверки с кредитором. Для целей исчисления налога на прибыль кредиторская задолженность с истекшим сроком давности признается внереализационным доходом в последний день отчетного периода ().

Поступление аванса от клиента поставщик отражает проводками: Дт 51 Кт 62 – аванс поступил на расчетный счет; Дт 76.АВ Кт 68 – НДС с аванса. Обязанность поставщика исчислить и уплатить НДС с аванса указана в п.

1 ст. 154 НК РФ. Обратите внимание, что из этого правила есть исключения. Поставщик вправе заявить авансовый НДС к вычету:

  1. при отгрузке,
  2. при изменении стоимости договора.
  3. при расторжении договора и возврате аванса,

Несмотря на то, что НДС с аванса перечислен в бюджет, вернуть его нельзя, так как ни одно из условий, указанных выше, не выполняется.

Такую позицию поддерживает и Минфин России (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности и НДС отражается следующим образом: Дт 62 Кт 91– списана кредиторская задолженность (без НДС); Дт 91 Кт 76.АВ – НДС с аванса отнесен на расходы. Вопрос отнесения авансового НДС в состав внереализационных расходов является спорным.

Вопрос отнесения авансового НДС в состав внереализационных расходов является спорным. Судебная практика указывает на то, что НДС с авансов, списанных по причине истечения срока исковой давности, можно учесть при расчете налога на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11), а вот ФНС РФ придерживается другого мнения.

Как учитывать НДС решать налогоплательщику.

Однако стоит отметить, что лучше придерживаться позиции сотрудников налоговой инспекции во избежание судебных разбирательств. При поступлении товаров от поставщика покупатель делает запись: Дт 10, 44 и др.

Кт 60 – поступил товар от поставщика (оказаны услуги); Дт 19 Кт 60 – отражен «входной» НДС. Списание НДС будет зависеть от того, успел ли покупатель заявить его к вычету. Если ответ положительный, то возникает вопрос: нужно ли его восстанавливать?

Перечень случаев, когда налог требуется полностью или частично восстановить, приведен в п.

3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в данном перечне НК РФ нет, следовательно, налог восстанавливать не нужно. Сотрудники Минфина России придерживаются такого же мнения (Письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503). Таким образом, списание кредиторской задолженности в учете у покупателя будет отражаться только одной проводкой: Дт 60 Кт 91 – списана кредиторская задолженность (с НДС).

А вот если покупатель НДС к вычету не поставил, то он вправе учесть «входной» НДС в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст 265 НК РФ). В таком случае в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки: Дт 60 Кт 91 – списана кредиторская задолженность; Дт 91 Кт 19 – сумма НДС отнесена на расходы.

«» :

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Про восстановление НДС

НДС – самый коварный российский налог. Со своими особенностями, строгими требованиями к подтверждающим документам и бесконечно меняющимися правилами отражения в учетных регистрах и книгах учета.С особой фискальной системой отслеживания АСК НДС-2. И с большими доначислениями, если что-то просмотрели, ошиблись или не учли.К тому же, как ни один из существующих налогов, он имеет специфическую особенность: после признания НДС к вычету – при наступлении определенных законом обстоятельств – НДС требуется восстановить.Об этом надо помнить.

И отслеживать динамично меняющееся правовые нормы.Обсудим, что по данной тематике есть на сегодня: когда следует не забыть о восстановлении НДС, а когда этого не требуется. Риски и последствия. Что прописано в законодательстве и как сложилась практика.Все случаи восстановления НДС приведены в Налоговом кодексе.

В пункте 3 статьи 170 и статье 171.1.

Но на практике все не так однозначно. Налоговые органы широко трактуют налоговое законодательство и нередко требуют восстанавливать НДС в случаях, которые в Кодексе даже и не упоминаются.По существующей методике, НДС при принятии активов (товаров, работ, услуг) к учету, либо при возврате аванса в связи с расторжением договора требуется восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Это больше технические манипуляции, понятные и не спорные.Письмом Минфина от 8 февраля 2020 г.

№ 03-07-11/7650 внесена ясность в ситуацию, когда аванс выдан за один товар, а фактически, по согласованию сторон, — в счет аванса — получен товар другой. По мнению Минфина, при замене одного товара на другой в рамках одной сделки возврата аванса не происходит.

И несмотря на то, что в счет-фактуре на аванс указан другой товар, восстанавливать НДС — на чем ранее настаивали налоговики- не надо.Но не стоит путать замену товара с взаимозачетом.

В случае взаимозачета происходит прекращение сделки. И аванс считается возвращенным.

Со всеми вытекающими последствиями: 1) продавец на дату взаимозачёта может принять к вычету НДС, который был начислен с полученных авансов и 2) покупатель при взаимозачете должен восстановить НДС, если он принял его к вычету при предоплате.

Рекомендуем прочесть:  Повышение налога на квартиру

Об этом письмо Минфина от 1 апреля 2014 г. № 03-07-Р3/14444.Ситуации перечислены в п.

3 статьи 170 Налогового кодекса.

Это:1) Передача имущества (нематериальных активов и имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал (или вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО).Получившая активы компания вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной.

На основании документов по передаче активов (с выделением суммы НДС).НДС требуется восстановить в том квартале, когда имущество фактически передано.2) Компания переходит на спец.режим: УСН, ЕНВД или ПСН (ИП)Восстановить НДС следует в квартале, предшествующем переходу на спецрежим. Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.3) Компания решила применять освобождение по НДС по статье 145 Налогового кодекса.Порядок восстановления НДС зависит от даты применения такого освобождения: Если освобождение компания применяет с первого месяца квартала – НДС восстанавливается в предыдущем квартале (до начала освобождения), Если переход на освобождение со второго или третьего месяца квартала – НДС следует восстановить с текущем квартале.Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.4) Компания получила бюджетные инвестиции или субсидии в счет компенсации ранее понесенных расходов на приобретение активов, оплату работ (или услуг).5) Активы компании стали использоваться для операций, которые не облагаются НДС – не подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения, не признаваемых реализацией для целей НДС.Необлагаемые НДС операции и условия перечислены в статье 149, п.2 статьи 146 Налогового кодекса.НДС восстанавливается в квартале, в котором активы стали использоваться в необлагаемых НДС операциях.

Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.В общем случае, сумма «входного» НДС, которую компания ранее заявила к вычету, восстанавливается пропорционально балансовой стоимости активов.

Которая определяется по данным бухгалтерского учета – с учетом начисленной амортизации на момент перехода. Без учета переоценки.Специальный порядок установлен для недвижимости и при корректировке НДС при получении бюджетных средств.По объектам недвижимости НДС восстанавливается не единовременно, а равными долями в течение 10 лет.10 летний срок считается с года начала амортизации недвижимости.

И НДС восстанавливать нужно только в те годы, когда недвижимость использовалась в необлагаемых НДС операциях. За другие годы (когда объект использовался в НДС-облагаемой деятельности) восстанавливать НДС не предусмотрено.

Методика простая. Один раз разобраться на примерах – и сложностей в расчете не возникнет.Если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстанавливать НДС по нему не требуется.Порядок влияния на уплату НДС полученных бюджетных средств напрямую зависит от назначения этих субсидий.

  • Если субсидии получены на возмещение недополученных доходов:при поступлении включаются в налоговую базу по НДС. Вычет по НДС по приобретенным товарам( работам, услугам) признается в общем порядке и восстановлению не подлежит.
  • Если субсидии получены на возмещение недополученных доходов при применении гос.регулируемых цен или льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством: такие субсидии в налоговую базу не включаются, вычет по НДС по приобретенным товарам( работам, услугам) признается в общем порядке и восстановлению не подлежит.
  • Если субсидии получены на возмещение ( финансирование) расходов: налоговый вычет по НДС по приобретаемым за счет субсидий товарам (работам, услугам) не заявляется. Или восстанавливается, если ранее принят.

При корректировке (восстановлении) НДС при получении бюджетных средств в расчете учитывается вид возмещаемых расходов (облагаемые или необлагаемые), их объемы, период получения и рассчитывается доля возмещения расходов за счет субсидий. Тоже несложная формула.До 2018 года вопрос о восстановлении НДС при списании основных средств, товаров, материалов оставался острым и спорным. Но под натиском судебных решений – в большинстве своем принятых в пользу бизнеса — контролирующие органы резко поменяли свою позицию на противоположную.

(браво!). И закрепили ее письмами: Минфина от 2 марта 2018 г.

№ 03-03-06/1/13389 и ФНС от 16 апреля 2018 г. № практика на протяжении ряда лет однозначно подтверждала, что при ликвидации основных средств до истечения срока из полезного использования в связи с физическим или моральным износом, при списании товаров или материалов оснований для восстановления НДС нет.

Так как это не предусмотрено пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса.Контролеры долго бодались, но, наконец-то, с этим согласились: Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. В случаях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170, суммы НДС восстановлению не подлежат. (Цитата из письма Минфина)Не придется восстанавливать НДС в случае аварии, пожара, стихийного бедствия и иной утрате имущества по независящим от компании обстоятельствам.

А также при истечении срока годности или по причине естественной убыли.Не имеет значения, на каком основании были списаны активы.

Главное, чтобы они были приобретены для облагаемой НДС деятельности.Еще ловите актуальные письма Минфина России от 15 мая 2020 г. № 03-07-11/34572, от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 и ФНС от 21.05.2015 г.

№ в общем случае, но частности могут быть разные.В недавнем определении Верховного суда от 21 декабря 2018 г.

№ 306-КГ18-13567 замечена особая оговорка, что право на вычет НДС компания не утрачивает, если невозможность использования основных средств обусловлена наступлением неблагоприятных событий, а не отказом налогоплательщика от ведения деятельности.К примеру, если основные средства были ликвидированы добровольно – например, в связи с прекращением какого-либо вида деятельности, или в связи с ликвидацией компании – налоговая может потребовать восстановления НДС.В своих письмах Минфин и ФНС , в том числе по вопросам восстановления НДС, отсылают к позиции арбитров, приведенной в пункте 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33

«О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

.Контролеры сменили тактику: все случаи списания активов теперь пристально изучаются сквозь призму необоснованной налоговой выгоды.Теперь по каждому факту списания имущества компаниям самим приходится доказывать, что выбытию активов способствовали обстоятельства, не зависящие от ее воли.

И запасаться соответствующими документами и подтверждениями.Налоговым органам и судам предписано:

  1. оценивать достоверность и полноту представленных документов по выбытию имущества,
  2. оценивать вероятность выбытия имущества по указанным компанией причинам,
  3. оценивать чрезмерность потерь и обоснованность приведенных доводов.
  4. принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню,
  5. исследовать и учитывать обстоятельства выбытия, характер деятельности налогоплательщика и условия его хозяйствования,

Все это надо учитывать и готовить документы по защите своей позиции.

В случае, если налоговики не смогут доказать направленность действий компании на получение необоснованной налоговой выгоды – восстанавливать НДС при списании активов не придется.

И еще. При списании активов суды обращают внимание на полноту и правильность подтверждающих первичных документов.

Достоверные доказательства порчи, утраты, свидетельства об их утилизации.

Чем больше – тем лучше.Что это: приказы о создании комиссий и проведении инвентаризации в связи с событием, повлекшим порчу или утрату, акты о списании, акты о порче, о бое, о поломках, о наступлении событий, приказы об утверждении актов, инвентаризационные ведомости, документы об утилизации.Для актов о списании можно использовать как унифицированные формы, так и можно разработать, и утвердить в приказе об учетной политике свои формы первичных документов. С 1 января 2013 г. применение унифицированных форм не обязательно, но разработанные компанией документы – для признания их полноценными первичными — должны содержать необходимые реквизиты и сведения.По общему правилу, в случае, если подрядчик возвращает предоплату заказчику, он должен восстановить НДС с аванса, ранее принятого к вычету.Но бывают ситуации, когда компания выплатила аванс, а договор был не исполнен по разным причинам и аванс не возвращен.

«Зависла» дебиторская задолженность.Так вот, Минфин считает, что при списании такой «дебиторки» НДС с аванса, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. И даже выпустил ряд категоричных писем на эту тему: от 05.06.2018 N 03-07-11/38251 и от 23.06.2016 N 03-07-11/36478. Мотив такой: услуги не оказаны и права на вычет по ним нет.Суды на позиции бизнеса: Налоговый кодекс не содержит норм, согласно которым в случае расторжения договора или его неисполнения налогоплательщик обязан восстановить НДС с сумм ранее выданного аванса.Если попали в такую ситуацию — ловите полезные постановления: АС Поволжского округа от 16 ноября 2016 г.

№ А65-27794/2015 и АС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2018 г.

№ А27-27184/2016.При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности никаких последствий в части НДС у должника не возникает. Обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, отсутствует. В основаниях, при которых налогоплательщик обязан восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса) эта ситуация не упомянута.

Минфин с этим абсолютно согласен. Ловите его письмо: от 21 июня 2013 года № 03-07-11/23503.Кто должен уплатить НДС в случае, когда созданное путем выделения юридическое лицо (правопреемник) получает при создании по передаточному акту от предшественника активы, и в дальнейшем их использует в необлагаемой НДС деятельности.По действующему законодательству – Налоговому кодексу- никто. Правопредшественник «восстанавливать» НДС не должен.

При передаче имущества обязанность восстановления НДС отсутствует.

И сама такая передача объектом обложения по НДС не признается.У правопреемника тоже обязанности начислять НДС и восстанавливать НДС нет: НДС восстанавливает тот, кто применил вычет.Правовых возможностей зацепиться за восстановление НДС – нет.

Но все знают, что этот законодательный пробел бизнес охотно использует при оптимизации налогообложения, в том числе в известной схеме по выводу имущества: когда нужно продать имущество, а платить налоги не хочется: «перебросил» имущество на новое юр лицо и продал долю в уставном капитале.

А у контролеров мнение другое.

Позиция Минфина, выражена в письмах от 03 мая 2018г.

№ 03-07-11/29894 и от 05 апреля 2017г.

№ 03-07-11/20201. И она категорична: если полученные активы правопреемник будет использовать для не облагаемых НДС операций, он должен восстановить НДС, принятый к вычету правопредшественником.И Верховный Суд (определение от 17.10.2014 N 307-КГ14-1534, и региональные суды на стороне налогоплательщиков: Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2016г.

N Ф02-1379/2016, Постановления АС Волго-Вятского округа от 27 февраля 2015г.

N А17-3124/2014, ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2014г.

N А52-1617/2013, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014г. N А81-2538/2013, от 20 июня 2017г. N А27-15970/2016, Уральского округа от 25 февраля 2014г.

N Ф09-495/14).Вывод судов: правопреемник восстанавливать НДС не должен, так как он вычет не заявлял.

Обязанность по восстановлению НДС в указанных пунктом 3 статьи 170 случаях лежит на налогоплательщиках, которые ранее приняли налог к вычету.

Да, логично.Но если налоговики докажут получение необоснованной налоговой выгоды с целью неуплаты НДС, выявят подконтрольность и взаимозависимость компаний, установят формальность или отсутствие деловой цели реорганизации – судьи поддержат ревизоров. Есть и такое определение Верховного Суда РФ от 09 октября 2017г.

N 305-КГ16-7109.Как восстанавливать НДС при реорганизации, и кто должен это делать – до сих пор вопрос спорный.

Есть странное мнение суда, который, возложив обязанность восстановления НДС на преемника, мотивировал это тем, что « ни одна норма гл. 21 НК РФ не освобождает организацию от восстановления НДС при переходе на спец режим исключительно по мотиву того, что перед переходом юридическое лицо провело реорганизацию.

Иное толкование правовых норм означало бы, что в целях избежания восстановления НДС при переходе на спец.режим налогоплательщику достаточно было бы провести реорганизацию.» Да уж, странное толкование правовых норм… Это пока, к счастью, я нашла одно такое «оригинальное» решение…Не исключено, что вопрос о восстановлении НДС в связи с реорганизацией будет урегулирован в недалекой перспективе.

На рассмотрении в госдуме находится законопроект N 720839-7 с масштабными изменениями в Налоговый кодекс. В числе прочих предлагается определить специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету реорганизуемой организацией: возложить обязанность восстановления НДС на правопреемника в случае перехода на специальные режимы налогообложения.А может и не пройдет этот законопроект? Или вернут на доработку? Держим на контроле.

Осеннюю сессию законотворцев.Налоговые органы не оставляют попыток вменить НДС и заставить компании восстанавливать налог при неоднозначных, прямо не прописанных ни в кодексе, ни в разъяснениях контролеров ситуациях.

Используя избитый лейтмотив —

«объекты не будут использоваться в облагаемых НДС операциях»

.Не спешите соглашаться. Помните, что с 2018 года позиция контролеров поменялась ( см.

выше). Суды поддерживают налогоплательщиков.Перечень случаев, когда НДС должен быть восстановлен — закрытый! Является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.Так, например, нет обязанности восстанавливать НДС:

  1. при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости,
  2. в случае изъятия имущества правоохранительными органами,
  3. в случае, если товар изъят из оборота или уничтожен на основании решения государственного органа,
  4. при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если затраты на их приобретение включаются в расходы.

Не появляется обязанность восстановить НДС и тогда, когда виновные в ущербе лица возмещают компании расходы с учетом НДС.Сдерживайте налоговиков в необоснованных попытках доначислить НДС.

Налоговики тоже ошибаются. И тоже хитрят.Проявляйте активность и грамотность. До суда можно и не доводить. Выкладывайте свои возражения налоговикам при досудебном рассмотрении дела.

Им также, как и нам, не хочется терять время и ломать копья в напрасных судебных спорах.Успехов вам, коллеги! И меньше поводов для восстановления НДС.Надеюсь, что было полезно.Ваш, уставший от подготовки статьи на нудную тему про восстановление НДС, консультантТатьяна Независимый налоговый консультант-практик.

Советник налоговой службы Российской Федерации 3 ранга. Уже много лет я помогаю российским бизнесменам осмысленно и осознанно решать налоговые проблемы, преодолевать страхи и ограничения, вызванные общением с налоговыми органами. Охлаждать пыл и останавливать от опасных налоговых кульбитов.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+